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(上接D47版)獐子岛集团股份有限公司对深圳证券交易所《关于对獐子岛集团股份有限公司2018年年报的问询函》的回复

  (续表):

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  注:报告期末,公司账面除2016、2017底播虾夷扇贝外,还有2018年末投苗的底播虾夷扇贝32.4万亩。2018年虾夷扇贝投苗时间为11-12月,按公司《财产盘点制度》规定,利用投苗记录作为盘点数量,不再进行实物盘点,也不需进行减值测试。可变现净值的具体计算过程及具体数据分析:

  1)预计销售价格

  2018年度公司底播虾夷扇贝销售均价43.4元/公斤,最近一期(2018年12月份)外销平均售价为42.2元/公斤。可变现净值测算销售价格保守预计按40元/公斤,扣除销售损耗15%(底播虾夷扇贝自海上采捕,运输至暂养厂净化分选,到最终销售之间的损耗),实际销售净价=40×85%=34元/公斤。

  2)年末在养产品的实有存量

  以年末存货盘点数量为依据,考虑自然生长及成活率等因素进行调整确定。经盘点测算,2016年底播虾夷扇贝亩产20.57公斤,期末养殖面积3.1万亩,可收获量为637.67吨;2017年底播虾夷扇贝亩产29.37公斤,期末养殖面积40.7万亩,可收获量为11,953.59吨。

  3)继续养殖费用

  A.海域使用金(包含海域租金):按期末在养的2016、2017、2018年底播虾夷扇贝面积比例,分摊底播虾夷扇贝养殖区的海域使用金及租金。其中2016年底播虾夷扇贝分摊220.91万元、2017年底播虾夷扇贝分摊2,900.28万元。

  B.运输费:运输费是用活水运输船把产品从獐子岛运输到大连活品暂养厂发生的费用,参照以前年度发生金额确定。2018年度运输费965万元,2019年运输模式和船只与2018年基本一致,预测2019年运输船坞修成本同比增加130万元左右,因此2019年预计总运输成本1,100万元,按扇贝、海螺产量比例分摊至各品种,其中扇贝占比82%,分摊运输费用902万元。按产量比例计算,2016年底播虾夷扇贝分摊63.84万元、2017年底播虾夷扇贝分摊838.16万元。

  C.暂养费用:活品暂养费用为对产品分拣、暂养的费用。根据2019年销售整体计划,底播虾夷贝单位暂养费用为1.07元/公斤,按产量计算,2016年底播虾夷扇贝暂养费用为68.23万元、2017年底播虾夷扇贝暂养费用为1,280.23万元。

  D.看护费:参照以前年度实际发生金额以及2019年度生产单位架构调整情况确定。2018年分管底播虾夷扇贝和海螺业务的贝类资源养护事业部看护船只及部门,发生看护费用1,737万元,2019年事业部处置3条看护船,预计节省成本约350万元。通过缩减船只措施,预计2019年看护费降至1,400万元,按照扇贝、海螺预计使用海域面积分摊,底播虾夷扇贝分摊47%,看护费金额658万元。按养殖面积分摊,2016年底播虾夷扇贝分摊46.57万元、2017年底播虾夷扇贝分摊611.43万元。

  E.采捕费:参照以前年度实际发生金额以及2019年度生产单位架构调整情况确定。2018年实际发生采捕费用1,756万元,其中9条大型采捕船2019年已经全部转产海螺采捕,扣除9条已转产船只费用,2018年实际采捕费为1,468万元。2019年预计增加船舶维修费用约50万元,其余船只及费用与2018年基本一致,因此2019年采捕费预计为1,500万元。按采捕面积进行分摊,2016年底播虾夷扇贝分摊106.16万元、2017年底播虾夷扇贝分摊1,393.84万元。

  4)包装费:按照往年平均包装费金额0.68元/公斤为计算标准,根据销售数量计算,2016年底播虾夷扇贝销售包装费用为43.36万元、2017年底播虾夷扇贝销售包装费用为812.84万元。

  5)其他销售费用:根据2019年活品营销中心各产品销售预算及销售费用预算,底播虾夷贝单位销售费用为1.11元/公斤,根据销售数量计算,2016年底播虾夷扇贝其他销售费用为70.78万元、2017年底播虾夷扇贝其他销售费用为1,320.87万元。

  (五)请说明近三年你公司各类存货的存货周转率,与同行业公司对比是否存在明显差异。

  回复:

  1、主要存货/行业近三年存货周转率情况

  公司消耗性生物资产近三年存货周转率分别为0.61次、0.81次和0.78次,三年平均值为0.73次;水产加工业库存商品近三年存货周转率分别为2.23次、1.96次和1.86次,三年平均值为2.02次。

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  经查阅同行业上市公司年报数据对比分析:

  公司消耗性生物资产近三年存货周转次数平均值为0.73次,高于2018年度东方海洋的0.18次和好当家的0.32次,存货周转率存在差异的主要原因为养殖产品结构不同,东方海洋与好当家主要养殖海参,海参的养殖周期基本在三年以上,因此存货周转率低,而本公司养殖的产品中,底播虾夷扇贝(养殖周期两至三年)、浮筏贝(养殖周期不足一年)、浮筏鲍鱼(养殖周期一至两年)的平均养殖周期低于海参产品,因此,整体消耗性生物资产的存货周转率高于同行业上市公司。

  公司水产加工业库存商品近三年存货周转次数平均值为2.02次,低于2018年度东方海洋的3.25次,高于2018年度好当家的1.25次,基本处于行业平均水平,不存在明显差异。

  2、主要水产养殖产品近三年存货周转率情况

  公司主要水产养殖产品近三年存货周转率情况如下:

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  注:因獐子岛区域海参、鲍鱼、海螺、海胆等产品以野生为主,存货成本中无苗种费成本或少量苗种费成本,因此存货成本较低,存货周转率数据不可比;浮筏鲍鱼因养殖周期不同(部分为收购半成品,养殖一两个月,增重后即销售),存货周转率数据也不可比。

  (六)年报显示,年审会计师针对公司生物资产的存在和损失确认实施了七项重要审计程序。请年审会计师进一步说明各项审计程序的详细实施过程,获取的审计证据的具体内容与结果,包括但不限于关键程序是否有效,生物资产安全的防范措施以及风险应对策略是否有效,公司对生物资产盘点处理方法是否适当,会计师实施监盘程序涉及的存货数量、品质、账实是否相符,通过核实公司账面苗种的采购及投放原始记录、采捕记录等,对生物资产期末账面金额进行推导的具体计算过程等。

  会计师回复:

  我们对生物资产的存在和损失确认主要实施了以下审计程序:

  1、了解和评价管理层对于生物资产数量确认和生物资产减值有关的内部控制的设计,并测试了关键程序的有效性。

  审计程序的详细实施过程:我们取得了公司的《确权海域变动管理规定》、《底播虾夷扇贝存货管理规定》、《虾夷扇贝存量抽测管理规定》、《底播虾夷扇贝生态环境监控管理制度》等相关制度规定,从虾夷扇贝三级苗种的采购、底播、日常抽测、盘点、采捕等生产经营过程中的主要环节逐项检查并测试内控制度的建立健全及执行情况。

  获取的审计证据包括:公司制定的各项内控文件、相关访谈记录、对内控文件及访谈记录的分析及核对、对内控制度的穿行测试记录、控制测试记录等。

  通过我们了解和评价、测试与生物资产相关的内部控制制度,我们认为内部控制设计合理,关键程序得到了有效执行。

  2、与管理层进行沟通,了解并评估日常经营过程中生物资产安全的防范措施以及风险应对策略。

  审计程序的详细实施过程:我们在进入现场后,及时和公司财务总监、海洋牧场主管人员沟通公司2018年度在日常经营过程中是否存在影响生物资产安全的事件、指标等问题,2018年8月份在大连地区出现高温的情况下,公司如何启动应急预案等等。

  获取的审计证据包括:相关访谈记录、2018年日常经营过程中生物资产安全的防范措施以及风险应对策略等。

  通过执行的审计程序,我们认为公司在2018年对生物资产安全的防范措施以及风险应对策略是有效的。

  3、与管理层访谈,并查看以往年度獐子岛公司盘点报告及结果处理情况,以评估管理层对生物资产盘点处理方法的适当性,是否符合企业会计准则的要求。

  审计程序的详细实施过程:我们在2019年2月中旬的时候,对公司财务总监和海洋牧场主管人员、海洋牧场技术人员进行访谈,并查看2017年度公司盘点报告,并就2017年度的盘点结果和2018年度实际采捕情况进行核对。

  获取的审计证据包括:相关访谈记录、以前年度盘点结果与实际采捕记录核对表等。

  通过对管理层的访谈和对以往年度盘点结果和次年采捕情况的对比,我们认为管理层对生物资产盘点处理方法是适当的,符合相关会计准则的要求。

  4、了解和评价管理层计算生物资产可变现净值中采用的关键假设及输入值,这些假设和输入值包括生物资产的市场价格、成活率、采捕成本、至采捕期将要发生的养护成本、运输费用及销售费用等。

  审计程序的详细实施过程:我们安排专人在2018年11月-2019年2月底参与了公司组织的对海域生物资产进行的盘点工作,通过采用抽样盘点的方法,得出平均亩产量,按照期末在养面积,计算出期末存量。根据盘点结果,截止2018年12月31日,公司底播虾夷扇贝可变现净值测算表如下:

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  (续表):

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  我们通过分析以往年度生物资产的市场价格、成活率、采捕成本、至采捕期将要发生的养护成本、运输费用及销售费用和本年度上述指标有无明显异常地方。

  获取的审计证据包括:公司管理层的相关测试过程、测算过程分析表等。

  通过分析,我们认为上述指标较往年相比未有异常变化,可以认定管理层计算生物资产可变现净值中采用的关键假设及输入值。

  5、外部独立专家协助实施监盘程序,共同协商盘点计划、选取样本及现场盘点,利用专家工作来协助测算实际数量、评估生物资产的成熟度和品质状况等。

  审计程序的详细实施过程:在生物资产盘点开始前,公司组织由我们、公司、大连海洋大学的海洋专家参与的盘点启动会,盘点启动会上,三方共同商议盘点计划,盘点安排,海洋专家安排专人参与现场盘点工作;现场盘点过程中,我们会不定期和专家沟通生物资产的状况;盘点结束后复核外部专家出具的消耗性生物资产盘点结果。

  获取的审计证据包括:盘点计划、各类存货的盘点表格、外部专家出具的盘点结果、盘点小结等。

  通过执行上述审计程序,我们认为在2018年终生物资产盘点过程中未发现生物资产有异常情况,实施监盘程序涉及的存货账实相符,品质较好,存货的可变现净值高于公司的账面价值,无需要进一步计提存货减值准备。

  6、核实獐子岛公司账面苗种的采购及投放原始记录、采捕记录等,利用重点检查的方法对生物资产期末账面金额进行推导,以便与账面记录进行比较。

  审计程序的详细实施过程:我们通过检查过秤单、抽标记录、购苗合同、供应商海域使用证、对供应商执行函证程序等核实采购记录的真实性;我们通过检查播苗记录、播苗密度等程序来核实苗种投放的真实性;我们通过检查活品出入库单据、分月采捕记录、航海日志等资料核实采捕记录的真实性。

  生物资产中主要明细项苗种费的推导方法如下:

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  其中,2018年底播贝的苗种费具体如下:

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  获取的审计证据包括:公司日常经营中的各项记录、供应商函证、盘点各项底稿、存货减值测试相关底稿等。

  通过执行上述审计程序,我们认为在2018年各项记录真实、完整,存货账面期末余额与公司实际情况相符。

  7、评估管理层对生物资产存在和损失确认的财务报表披露是否恰当。

  通过执行以上审计程序,我们认为公司对生物资产的财务报表披露是恰当的。

  特此回复。

  獐子岛集团股份有限公司

  2019年6月12日

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